Налоговая реформа 2025–2026: бизнес на распутье

В 2025 году изменения налогового законодательства из привычного фона превратились в главный фактор, определяющий дальнейшую стратегию бизнеса. О том, на что важно обратить внимание, рассказывает управляющий партнер юридической компании «ЛексПроф», заслуженный юрист Новосибирской области Татьяна Леонидовна Гончарова.

С начала года заработали крупные поправки к Налоговому кодексу:

• увеличена ставка налога на прибыль,
• введена пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ,
• запущен механизм налоговой амнистии за дробление бизнеса.

28 ноября принят Федеральный закон № 425-ФЗ, который с 2026 года запускает масштабную перестройку налогообложения:

• повышение НДС,
• изменение правил применения УСН и патента,
• корректировку имущественных налогов и страховых взносов.

Разберем подробнее, какие именно изменения приняты в 2025 году и почему они ставят бизнес перед выбором – сохранять прежнюю модель или перестраивать структуру и налоговый режим уже сейчас.

Ставка налога на прибыль организаций выросла с 20 до 25 %: федеральная часть поднялась до 8 %, региональная осталась на уровне 17 %. В результате любое «белое» высокомаржинальное производство стало дороже – особенно для компаний, которые не пользуются инвестиционными вычетами и региональными льготами. Параллельно продлены ограничения на учет прошлых убытков – их по-прежнему можно перекрывать не более чем 50 % текущей налоговой базы. Для бизнеса это сигнал: простая модель «заработать прибыль и заплатить 20 %» ушла в прошлое, приходится либо активнее инвестировать либо переосмысливать структуру и рентабельность.

Второй важный блок – прогрессивная шкала НДФЛ. С 1 января 2025 года для налоговых резидентов РФ введена пятиступенчатая шкала ставок по совокупности налоговых баз, охватываемых прогрессией (п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Шкала выглядит следующим образом:
13 % – к части дохода до 2,4 млн руб. в год включительно;
15 % – к части дохода свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб.;
18 % – к части дохода свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб.;
20 % – к части дохода свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб.;
22 % – к части дохода свыше 50 млн руб.

Повышенные ставки применяются не ко всему доходу, а только к суммам превышения над соответствующими порогами.

Одновременно был также изменен порядок применения режима фиксированной прибыли контролируемой иностранной компанией (КИК) для физических лиц. Ранее фиксированная прибыль для целей НДФЛ не зависела от количества контролируемых иностранных компаний и налог в фиксированном размере составлял 5 млн руб. в год. Теперь размер фиксированной прибыли привязан к числу КИК, а сумма налога по НДФЛ при выборе фиксированного режима составляет от 5 до 25 млн руб. в зависимости от количества контролируемых компаний, при этом максимальный размер налога достигается при владении несколькими КИК. Это означает, что использование разветвленных структур с несколькими иностранными компаниями становится существенно более затратным с точки зрения налогообложения прибыли таких структур у контролирующего лица.

Дополнительно ужесточены условия освобождения прибыли КИК от налогообложения в России. Помимо традиционных критериев – отсутствия юрисдикции регистрации КИК в перечне офшорных территорий и наличия соглашения об избежании двойного налогообложения – учитывается уровень налогообложения прибыли в стране регистрации КИК: ставка налога на прибыль организаций в этой юрисдикции должна быть не ниже 15 %. При более низкой ставке прибыль КИК не отвечает условиям освобождения и включается в налоговую базу контролирующего лица в России, а налог, уплаченный в иностранной юрисдикции, может быть зачтен при уплате налога в РФ.

В совокупности прогрессивная шкала НДФЛ и новые правила налогообложения КИК приводят к тому, что налоговая нагрузка по доходам собственников, в том числе в части прибыли иностранных структур, заметно возрастает. Налоговое планирование в этой сфере перестает быть исключительно корпоративным вопросом и превращается в элемент управления личным и семейным капиталом владельца бизнеса.

Отдельная линия 2025 года – налоговая амнистия за дробление бизнеса. Закон № 176-ФЗ предложил компаниям и ИП, использовавшим схемы дробления в 2022–2024 годах, «сделку»: добровольно отказаться от дробления в 2025, 2026 годах, консолидировать выручку и перейти на общую систему налогообложения – взамен списываются доначисленные налоги, пени и штрафы, связанные именно с дроблением. Для многих групп, живущих за счет искусственного разделения бизнеса ради УСН и патента, это фактически шанс легализоваться без ретроспективных санкций. Одновременно сам факт введения такого механизма показывает, что законодатель намерен решительно сократить возможность применения специальных режимов за счет искусственного дробления бизнеса между взаимозависимыми лицами.

С 1 января 2025 года для организаций и ИП на УСН действует следующий базовый механизм. Пока совокупный доход за календарный год не превысил 60 млн руб., плательщик УСН освобожден от уплаты НДС (за отдельными исключениями – импорт товаров, исполнение обязанностей налогового агента и т. п.). При превышении порога 60 млн руб. он утрачивает право на освобождение и с начала следующего квартала становится плательщиком НДС, оставаясь при этом на УСН.

После утраты освобождения от НДС налогоплательщик на УСН должен определить, в каком режиме он будет уплачивать налог. Возможны два варианта. Первый – применение общих ставок НДС с сохранением всех «классических» элементов общего режима – права на вычет «входного» НДС, ведения книг покупок и продаж, представления декларации по НДС. Второй – применение специальных ставок НДС на УСН: 5 % при годовом доходе до 250 млн руб. и 7 % при доходе от 250 до 450 млн руб. При этом вычеты по «входному» НДС не применяются, налог рассчитывается как соответствующий процент от выручки. При превышении лимита для ставки 5 % налогоплательщик обязан перейти на ставку 7 %, а при превышении предельного лимита по УСН (450 млн руб. дохода за год) – утрачивает право на УСН и, соответственно, переходит на общие ставки НДС.

Ключевым событием налогового года стало принятие Федерального закона № 425-ФЗ от 28.11.2025, запускающего налоговую реформу 2026 года. Главная новость – повышение базовой ставки НДС с 20 до 22 % с 1 января 2026 года при сохранении льготных 10 % и нулевой ставки для экспорта. Для компаний на общей системе налогообложения это означает прямой рост налоговой нагрузки и дополнительное давление на оборотный капитал: НДС еще сильнее «подвешивает» бизнес к графику оплат, авансам и скорости документооборота. Переходный период 2025–2026 годов уже сегодня заставляет пересматривать условия договоров, заложенные в сметы ставки и подходы к ценообразованию.

Но НДС – лишь вершина айсберга. Реформа радикально пересобирает правила игры для малого бизнеса на УСН и патенте. С 2026 года лимит выручки для применения УСН формально даже вырос – до 490,5 млн рублей, однако одновременно существенно снижается порог освобождения от НДС: с 60 до 20 млн рублей в 2026 году, с последующим уменьшением до 15 млн в 2027 году и до 10 млн с 2028 года. Аналогичная логика применяется и к патенту – с 2026 года лимит доходов для применения ПСН сокращается с 60 до 20 млн рублей в год, с 2027 года – до 15 млн руб., с 2028 года – до 10 млн рублей.

По сути, государство предлагает малому бизнесу выбрать: оставаться микробизнесом в пределах невысоких лимитов либо расти, но во «взрослом» режиме с НДС и более высокой совокупной нагрузкой. Стратегия «оставаться в вечной упрощенке» через дробление оборота между номинальными ИП и микрокомпаниями в новых условиях становится слишком рискованной и экономически сомнительной.

Еще один чувствительный блок для бизнеса – страховые взносы. С 2026 года для большинства субъектов малого и среднего предпринимательства отменяются льготные тарифы, действовавшие в последние годы: ставка 15 % на выплаты выше 1,5 МРОТ уступает место стандартному тарифу –
30 % в пределах базы (в 2026 году – 2 979 000 руб. в год на одного работника) и 15,1 % сверх нее, льгота сохраняется только для ограниченного перечня приоритетных отраслей. Параллельно корректируются тарифы по страховым взносам для ИТ-компаний, поднимается предельная база для взносов, вводится обязанность платить взносы за директора даже при отсутствии формально начисленной зарплаты.

В сумме повышение НДС, рост налоговой нагрузки на прибыль и отмена льгот по страховым взносам создают эффект «тройного удара» по компаниям, чья модель была построена на минимизации совокупной налоговой нагрузки с использованием льготных тарифов и специальных режимов.

На этом фоне 2025 год стал годом выбора для бизнеса, этот выбор чаще всего проходит по нескольким линиям.

Во-первых, это выбор между ростом выручки или «уместиться в лимиты». Часть компаний сознательно примет решение «заморозить» выручку, чтобы не выйти за порог по НДС на УСН, но это будет означать отказ от масштабирования ради сохранения прежнего налогового комфорта. Другие, напротив, пересчитывают модель уже с учетом НДС 22 % и выбирают рост – понимая, что при новой конфигурации выгоднее выстраивать эффективный, но прозрачный бизнес, чем искусственно удерживать объемы.

Во-вторых, это выбор между укрупнением или дроблением. Амнистия за дробление 2025 года фактически является сигналом компаниям от законодателя: «отказывайтесь от многолетних схем дробления и собирайте свой бизнес “в одну корзину”». При этом попытки сохранить практику дробления за счет формального «перерисовывания» схемы под новые лимиты без реального изменения модели не уменьшают рисков: действующие подходы ФНС к выявлению дробления, в том числе анализ данных касс, расчетных счетов и взаимосвязей между участниками, позволяют оперативно выявлять искусственное разделение единого бизнеса.

В-третьих, это выбор между повышением цен и изменением бизнес-модели. Опросы и аналитика показывают, что подавляющее большинство компаний собирается компенсировать рост налоговой нагрузки через повышение цен и оптимизацию расходов, а не через массовое закрытие юридических лиц или уход в тень. Это значит, что налоговая реформа станет заметна конечному потребителю уже в 2026 году – через стоимость товаров и услуг и изменение структуры предложения.

Наконец, это пересборка личной финансовой стратегии собственников. Прогрессивная шкала НДФЛ и изменения по КИК делают дороже высокие личные доходы и долгие схемы «парковки» капитала в зарубежных структурах. В 2025 году многие владельцы впервые начали смотреть на налоги не только на уровне компании, но и на уровне семейного баланса активов – перестраивая комбинацию зарплат, дивидендов, сделок с долями и наследственных механизмов.

Что все это означает для налоговых реалий 2026 года? У бизнеса есть как минимум три ориентира.

Первый – делать ставку не на «схему», а на модель. В условиях роста базовых ставок и цифровизации контроля ставка на разовые технические решения стала слишком рискованной. Выигрывают те, кто строит устойчивую налоговую модель – с понятной структурой, прогнозируемой нагрузкой и соотношением «налоги/рис-ки», которую можно обсуждать не только с бухгалтером, но и с инвесторами, банками, партнерами.

Второй – пересчитать бизнес «по-новому». 2025 год предоставил достаточно информации, чтобы честно смоделировать три сценария – «как было» в 2024 году, «как стало» в 2025 году и «как будет» в 2026 году с учетом НДС 22 %, ставок по прибыли, НДФЛ и взносам. Такая переоценка может повлиять не только на финансовые показатели, но и на управленческие решения: от выбора юрисдикций и режимов до переоценки целесообразности владения активами («неиспользующиеся» недвижимость и транспорт, доли в непрофильных проектах и т. п.).

Третий – закрепить налоговую стратегию как элемент корпоративного управления. В новой реальности решения о структуре группы, выборе режима, распределении прибыли и личных доходах собственника нельзя принимать «по инерции» или в ответ на очередное письмо из инспекции. В 2025 году главная ошибка – откладывать выбор, рассчитывая, что «пока рано что-то менять». Сегодня не выбирать – значит по умолчанию соглашаться с самым дорогим и рискованным вариантом, который задает сама система.

Изменения в налоговом законодательстве сложны и многочисленны, но не фатальны. Для тех, кто готов считать риски, пересматривать структуру и выходить из «серых» схем, это шанс переосмыслить бизнес-модель и встроить налоговые решения в долгосрочную стратегию, а не в приложение к годовой отчетности.