Есть вопрос: как определяется налоговая база по налогу на доходы физических лиц?
Изображение: ГигаЧат
В редакцию газеты ЧС-ИНФО обратилась жительница Новосибирска с вопросами, касающимися налогообложения. На него ответили в УФНС России по Новосибирской области.
Налогоплательщица в течение отчетного периода имела несколько источников доходов, в связи с чем задала интересующие вопросы: «Работала и получала в 2025 году заработную плату в одной организации, а также периодически получала доход в другой организации за выполнение разовых работ по договору подряда. Кроме того, имея накопительный счет в банке, получала доход в виде процентов по вкладу. Учитывая, что с первого января 2025 года действует прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц, как это может отразиться на сумме налога? В каком случае налоговая инспекция может предъявить к уплате дополнительный налог по повышенной ставке более 13 %?».
В Управлении Федеральной налоговой службы по Новосибирской области разъяснили: при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 210 кодекса) для целей исчисления НДФЛ.
Налоговым агентом при определении налоговой базы учитываются доходы, непосредственно выплаченные физическому лицу данным налоговым агентом. По итогам налогового периода — календарного года — налоговый орган рассчитывает налоговые обязательства физического лица с учетом его совокупного годового дохода, полученного от всех налоговых агентов и иных источников.
Заработную плату, выплаты по договорам об оказании разовых услуг налоговый орган включит в основную налоговую базу (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 кодекса), к которой применяется 5-ступенчатая шкала налогообложения, предусмотренная п.1 ст. 224 кодекса (13, 15, 18, 20, 22 %).
В отношении дохода, полученного в размере до 2,4 млн рублей действует ставка 13 %.
До 5 млн рублей – 15 % с суммы дохода, превышающей 2,4 млн рублей.
До 20 млн рублей – 18 % с суммы дохода, превышающей 5 млн рублей.
До 50 млн рублей – 20 % с суммы дохода, превышающей 20 млн рублей.
Свыше 50 млн рублей – 22 %.
Так, если в 2025 году заработная плата и выплаты за разовые услуги, выплаченные разными налоговыми агентами, облагались у налоговых агентов по ставке 13 %, но при этом совокупная сумма выплат по итогам года превысила 2,4 млн рублей, но не превысила 5 млн рублей, то налоговый орган рассчитает налог по повышенной ставке 15 % с суммы дохода, превышающей 2,4 млн рублей.
Доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ в виде процентов по банковским вкладам — остаткам на счетах — в кодексе выделены в отдельную налоговую базу, к которой применяется 2-х ступенчатая шкала налогообложения, установленная п.1.1 ст. 224 кодекса: 13 % до 2,4 млн рублей, 15 % — при доходе свыше 2,4 млн рублей. При этом для доходов в виде процентов по банковским вкладам установлен необлагаемый минимум, который рассчитывается по формуле: 1 млн рублей, умноженный на максимальное значение ключевой ставки Банка России, действующей в налоговом периоде, в котором получен доход в виде процентов.
За 2025 год необлагаемый минимум составил 210 тысяч рублей. Таким образом, если общий доход по всем вкладам в российских банках за 2025 год не превысил 210 тысяч рублей, то НДФЛ платить не нужно. Если же доход превышает необлагаемый минимум, то НДФЛ облагается разница между фактическим доходом и суммой 210 тысяч рублей.
Поскольку доходы, получаемые от трудовой деятельности, и доходы в виде процентов по банковским вкладам отнесены к различным налоговым базам, то налоговый орган эти две налоговые базы не суммирует, то есть НДФЛ рассчитается с каждой налоговой базы отдельно.
